江苏百瑞赢证券：减资弥补亏损，为什么以前年度亏损要弥补？

为什么要弥补往年亏损？

在谈到弥补往年的亏损问题上，一般有两个方面的考虑：

一方面的考虑是税收公平的问题。《所得税法》规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

也就是说，公司今年赚了钱，需要交所得税，但以前年度有亏损，形成了窟窿，可以用税前利润把窟窿填满了，再计算今年的所得税，充分体现了税收的公平性。

一方面的考虑是资本金的完整性。有限责任公司以公司注册资本为限承担有限责任，在保证股东利益最大化的同时，还要充分保证债权人的利益。股东利益体现在分红上，债权人利益则体现在资本金的充足和完整上。

如果以前年度亏损，导致资本金有了窟窿，而今年盈利了，却直接用来分红，股东利益是保证了，但资本金的窟窿就让债权人利益难以保证。因此公司盈利要首先用来弥补以前年度亏损。

弥补亏损的方式

根据《中华人民共和国企业所得税法》、《公司法》、《企业会计准则》、《企业会计通则》等规定，通常情况下，公司弥补亏损有几种方法：

1）用税前利润弥补往年亏损，主要体现税收公平性，但是也有限制，就是弥补的年限不得超过5年。

2）超过5年的亏损，就得用税后利润弥补。

3）然后就是用盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积）弥补。

其实还有一种弥补亏损的方式，虽然不常见，却也符合“法无禁止即可为”的原则，即“减资弥补亏损”。

减资弥补亏损

减资弥补亏损，又称缩股弥补亏损，顾名思义，就是通过公司减少注册资本，但减资款并未返还给股东，从而达到冲抵以前年度亏损的目的。

减资弥补亏损，虽然没有明确的法律条文对此做出规定，但也没有明确禁止这种行为。

《公司法》第一百六十六条规定可以用法定公积金和当年利润弥补亏损，且在第一百六十八条明确规定禁止用资本公积金弥补亏损。

题外话，为什么《公司法》专门规定了资本公积弥补亏损？该条法条的根本用意在于，资本公积金是资本溢价形成，是股东投资的一部分，具有公司股本/资本金的属性，如果用资本公积金直接补亏，实质上是对资本的抽回，也会损害债权人的利益。

减资弥补亏损的会计处理

综上所述，减资弥补亏损实际上就是通过减少注册资本/资本金/股本的方式，用来弥补未分配利润的窟窿。这样来看，会计处理就非常简单明了：

借：实收资本(股本)

贷：利润分配——未分配利润

减资弥补亏损的所得税处理

前面提到，用当年利润弥补往年亏损，是为了体现税收的公平性。而弥补亏损其实也有别的方式，那就是股东捐赠，但相比而言，减资弥补亏损的目的在哪里？

其实股东捐赠跟减资弥补亏损本质上是一样的，都是牺牲股东的利益，来弥补公司的亏损。但是不同点在于，股东捐赠要求公司股东持续加大公司投入，并且捐赠额要记入公司的营业外收入。

在减资弥补亏损上，减资只是名义上的减资，股东不会实际收回资金，因此对于公司和股东来说，都不存在所得税的问题。