一、资本公积的主要内容
根据《企业会计准则》规定,资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及其他资本公积。
资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票,投资者超额缴入资本等。
其他资本公积主要包括采用权益法核算的长期股权投资,被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动;
投资方按持股比例计算应享有的份额以及以权益结算的股份支付,在等待期每个资产负债表日,按确定的金额计算应计入损益及权益的金额。
考虑到以上会计实务中资本公积的具体构成项目,资本公积表现为一种账面增值;
公司的生产能力并没有实际增加,不属于企业的经营行为,因而与利润完全不同,而亏损是企业经营活动产生的结果,用资本公积弥补亏损不符合会计原理。
二、公司法的相关规定
《公司法》(2005 年修订)第一百六十七条、一百七十九条规定:
“公司的公积金用于弥补公司的亏损, 扩大公司生产经营或者转为增加公司股本”, 以及“资本公积金不得用于弥补公司的亏损”
但未说明弥补亏损的程序等。其他有关法规对此也只是作了原则性的规定。上市公司在实际弥补累计亏损时则做法不一。
三、公司弥补累计亏损的来源
公司弥补累计亏损的来源:
(1)税前利润弥补。根据规定公司发生的亏损有在5年内用税前利润弥补的优惠;
(2)税后利润弥补。即如果五年内仍然没有弥补完发生的亏损则需用税后利润弥补;
(3)盈余公积弥补。公司当年对累计亏损的弥补,应按照任意盈余公积、法定盈余公积的顺序依次弥补。法定公益金不得用于弥补亏损。
(4)公司应根据经审计的财务报告拟定累计亏损弥补方案。
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